Moms på kortgebyrer og betalingsterminal: hvad er momsfritaget, og hvad har 25 %?

Gebyrer for selve betalingstjenesten – transaktionsgebyrer, procentsatser og indløserens margin – er som udgangspunkt momsfritagne efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 11, litra c, der fritager transaktioner vedrørende betalinger og overførsler. Der er derfor ingen moms at trække fra på dem. Leje og køb af betalingsterminal, kassesystemer og software er derimod almindelige momspligtige leverancer med 25 % moms, som en momsregistreret virksomhed normalt kan fradrage. Et lovligt kortgebyr, du selv opkræver hos kunden, følger momsen på den vare eller ydelse, kunden køber. Det er tre forskellige regler, og de blandes ofte sammen på fakturaer og i tilbud.

Guiden er en del af overblikket over kortgebyrer. Den er generel information; spørg en revisor eller Skattestyrelsen ved tvivl.

Tre momsregler på én kortaftale

Bemærk, at en samlet "pakkepris" for terminal og indløsning kan indeholde både en momsfritaget og en momspligtig del. Bed udbyderen om at specificere fakturaen, så du kan bogføre korrekt.

Hvorfor betalingsgebyrer er momsfritagne

Momslovens § 13, stk. 1, nr. 11, fritager en række finansielle ydelser. Litra c omfatter transaktioner, herunder forhandlinger, vedrørende anbringelse af midler, kontokurantkonti, betalinger, overførsler, fordringer, checks og andre handelsdokumenter – dog ikke inddrivelse af fordringer (inkasso). Bestemmelsen gennemfører momssystemdirektivets artikel 135, stk. 1, litra d.

Skattestyrelsens Juridiske Vejledning beskriver grænserne, som bygger på EU-Domstolens dom i sag C-2/95 (SDC). Ydelser, der reelt udfører betalingen og medfører, at der overføres beløb, og at der indtræder retlige og økonomiske ændringer, er omfattet. Rent tekniske ydelser – fx software, terminaludstyr eller dataoverførsel uden at selve betalingen gennemføres – er normalt ikke omfattet. Det er derfor, en betalingsgateway eller en terminalleverandør kan fakturere med moms, mens indløseren fakturerer uden. Vurderingen er konkret og afhænger af, hvad udbyderen faktisk leverer og hæfter for.

Moms på et lovligt kortgebyr til kunden

Opkræver du lovligt et gebyr for betaling med firmakort eller kort udstedt uden for EU – se kortgebyr til kunden – er gebyret ikke en momsfritaget betalingstjeneste fra din side. Skattestyrelsen anser det for en del af salget, så det følger momsen på varen eller ydelsen (SKM2014.145.SKAT efter EU-Domstolens dom i sag C-276/09). Sælger du både momspligtige og momsfritagne ydelser i samme køb, fordeles gebyret forholdsmæssigt.

Regneeksempel: en måneds faktura

En butik får denne illustrative månedsfaktura:

En momsregistreret butik med fuld fradragsret kan trække de 160 kr. fra som købsmoms. Den reelle omkostning er 2.060 kr. En virksomhed uden fradragsret – fx en tandlæge, der kun har momsfritaget sundhedsbehandling – har derimod en omkostning på 2.220 kr.

Vær opmærksom på, om tilbud er opgivet med eller uden moms. En terminal til "199 kr. pr. måned" kan være 199 kr. ekskl. moms (248,75 kr. inkl. moms) eller 199 kr. inkl. moms (159,20 kr. ekskl. moms). Det gør en forskel, når du sammenligner med beregneren for køb eller leje af terminal.

Delvis fradragsret og virksomheder uden moms

Virksomheder med både momspligtige og momsfritagne aktiviteter (fx en klinik med kosmetiske behandlinger og sundhedsbehandling) har typisk delvis fradragsret og skal fordele købsmomsen. For dem er det særlig vigtigt, at fakturaen skiller den momsfritagne indløsning fra den momspligtige terminal.

Virksomheder uden momsregistrering – fx små virksomheder under registreringsgrænsen – kan ikke trække moms fra. For dem er terminalprisen inkl. moms den reelle omkostning.

Bogføring og dokumentation

• Bogfør indløsningsgebyrer som en finansiel omkostning eller gebyrudgift uden moms.
• Bogfør terminalleje og software som driftsomkostninger med købsmoms.
• Ved nettoafregning – hvor indløseren trækker gebyret fra udbetalingen – skal du bogføre bruttosalget og gebyret hver for sig, ikke kun det udbetalte beløb. Lov om betalinger § 120, stk. 2, kræver, at afregningen viser det fulde beløb og gebyret særskilt. Se udbetalingstid og likviditet.
• Opbevar afregninger og fakturaer efter bogføringslovens regler.

Ofte stillede spørgsmål

Kan jeg trække moms fra på mine kortgebyrer?

Nej, der er normalt ingen moms på selve indløsningsgebyrerne, fordi de er momsfritagne betalingstjenester. Du kan derimod normalt trække momsen fra på terminalleje og software.

Hvorfor har min gateway-faktura moms, når indløserens ikke har?

Fordi en gateway ofte leverer en teknisk ydelse, som ikke i sig selv gennemfører betalingen. En sådan ydelse er normalt momspligtig. Spørg udbyderen, hvordan de har vurderet det.

Skal der moms på et kortgebyr, jeg opkræver hos en erhvervskunde?

Ja, hvis hovedydelsen er momspligtig. Gebyret følger momsen på salget.

Påvirker momsfritagelsen prisen i et tilbud?

Ja. Sammenlign altid tilbud ekskl. moms og tjek, hvilke dele der er momspligtige, før du lægger tallene sammen.

Kilder

• Skattestyrelsen – Den Juridiske Vejledning om ML § 13, stk. 1, nr. 11, og SKM2014.145.SKAT om moms af kredit- og betalingskortgebyrer
• Retsinformation – momsloven og lov om betalinger § 120
• Erhvervsstyrelsen – bogføringsloven og opbevaring af regnskabsmateriale
• EUR-Lex – momssystemdirektivet artikel 135 og dom C-276/09